第一章施工企業(yè)會計概述
　　本章導讀
　　會計，是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎性工作。通過一系列會計程序，提供對決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促使市場經(jīng)濟有序健康地發(fā)展，是會計工作的目標。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，行業(yè)細分越來越明確，現(xiàn)代企業(yè)會計也根據(jù)行業(yè)的不同呈現(xiàn)出了不同的特點。
　　施工企業(yè)的基本職能是為社會提供建筑產(chǎn)品和安裝產(chǎn)品，完成工程建設任務。施工企業(yè)的基本經(jīng)濟活動是施工活動。施工企業(yè)會計是以施工企業(yè)為會計主體的一種行業(yè)會計。施工企業(yè)會計的主要核算特點包括：分級核算、單獨計算每項工程成本、分階段進行工程成本核算和工程價款核算。
　　本章的主要內容包括：
　　1.施工企業(yè)概述；
　　2.施工企業(yè)會計科目設置及會計的核算特點。
　　第一節(jié)施工企業(yè)概述
　　施工企業(yè)是指從事建筑工程、設備安裝工程以及其他專項工程施工的生產(chǎn)型企業(yè)。它通過組織、利用生產(chǎn)資料將勞動對象建造或安裝成為特定的工程產(chǎn)品，即通過施工生產(chǎn)活動，把各種建筑材料轉變?yōu)榫哂刑囟ㄓ猛镜母黝惤ㄖ�產(chǎn)品。主要包括各類建筑安裝公司、機械化施工公司、基礎工程公司、電力建設工程公司、市政工程公司、裝修和裝飾工程公司等。
　　施工企業(yè)經(jīng)營管理的特點如圖1-1所示。
　　圖1-1施工企業(yè)經(jīng)營管理的特點
　　第二節(jié)施工企業(yè)會計科目設置及會計的核算特點
　　一、施工企業(yè)會計科目設置
　　2006年頒布的中國企業(yè)會計準則和相關規(guī)范對我國的企業(yè)會計工作界定了統(tǒng)一的規(guī)范，形成了一套與國際會計準則趨同的會計體系。統(tǒng)一的科目設置和統(tǒng)一的記賬方法使得各行各業(yè)有了一定的可比標準。但是，具體對于每個行業(yè)和每個企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營特點仍然是會影響會計科目的設置。這里僅就施工企業(yè)不同于一般意義上的會計科目作一下簡單的總結。
　�。ㄒ唬�“周轉材料”
　　1．概念
　　周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料。根據(jù)新會計準則規(guī)定，低值易耗品屬于周轉材料的范疇。
　　2．明細賬的設置
　　在五五攤銷法下（一般情況下采用這種方法，但不排除其他方法的使用），按周轉材料的種類，分“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。例如：
　　周轉材料——鋼模板（在庫鋼模板）
　�。ㄔ谟娩撃０澹�
　�。ㄤ撃０鍞備N）
　　3．主要賬務處理
　　企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等：
　　借：周轉材料
　　貸：銀行存款
　　（1）采用一次轉銷法的。
　�、兕I用時應按其賬面價值入賬。
　　借：管理費用/生產(chǎn)成本/銷售費用/工程施工等
　　貸：周轉材料
　�、谥苻D材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值入賬。
　　借：原材料等
　　貸：管理費用/生產(chǎn)成本/銷售費用/工程施工等
　�。�2）采用其他攤銷法的。
　�、兕I用時應按其賬面價值入賬。
　　借：周轉材料（在用）
　　貸：周轉材料（在庫）
　�、跀備N時應按攤銷額入賬。
　　借：管理費用/生產(chǎn)成本/銷售費用/工程施工等
　　貸：周轉材料（攤銷）
　�、壑苻D材料報廢時應補提攤銷額。
　　借：管理費用/生產(chǎn)成本/銷售費用/工程施工等
　　貸：周轉材料（攤銷）
　　同時，按報廢周轉材料的殘料價值，記作：
　　借：原材料等
　　貸：管理費用/生產(chǎn)成本/銷售費用/工程施工等
　�、軐τ谌�部已提攤銷額應一并轉銷。
　　借：周轉材料（攤銷）
　　貸：周轉材料（在用）
　�。ǘ�）“固定資產(chǎn)”
　　1．核算內容
　　核算施工企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價和臨時設施的原價。
　　2．明細賬的設置
　　按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。
　　固定資產(chǎn)——房屋建筑物類（辦公樓）
　�。▊}庫）
　�。ㄅR時設施）
　　——機械設備類（挖掘機——××型號）
　　（破碎機——××型號）
　　3．主要賬務處理
　　賬務處理在固定資產(chǎn)的會計核算操作一章中會有詳細介紹。
　�。ㄈ�）“工程施工”
　　1．核算內容
　　核算施工企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。
　　2．明細賬的設置
　　按建造合同，分“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算。
　　工程施工——××建筑工程（合同成本）
　　（間接費用）
　�。ê贤�毛利）
　　3．主要業(yè)務處理
　�。�1）企業(yè)進行合同建造時。
　　①發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用。
　　借：工程施工（合同成本）
　　貸：應付職工薪酬/原材料等
　�、诎l(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等間接費用。
　　借：工程施工（間接費用）
　　貸：累計折舊/銀行存款等
　　③期（月）末，將間接費用分配計入有關合同成本。
　　借：工程施工（合同成本）
　　貸：工程施工（間接費用）
　�。�2）確認合同收入、合同費用時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶（合同毛利）。
　�。�3）合同完工時，應將本賬戶余額與相關工程施工合同的“工程結算”賬戶對沖。
　　借：工程結算
　　貸：工程施工
　�。�4）本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
　　（四）“工程結算”
　　1．核算內容
　　核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結算的累計金額。
　　2．明細賬的設置
　　按建造合同進行明細核算。
　　工程結算——××工程
　　3．主要業(yè)務處理
　�。�1）企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算，按應結算的金額借記“應收賬款”等賬戶，貸記本賬戶。
　�。�2）合同完工時，應將本賬戶余額與相關工程施工合同的“工程施工”賬戶對沖，借記本賬戶，貸記“工程施工”賬戶。
　　（五）“機械作業(yè)”
　　1．核算內容
　　核算施工企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。
　　企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工”賬戶核算。
　　施工企業(yè)內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，可按成本核算對象和成本項目進行歸集。
　　提示：成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）等。
　　2．明細賬的設置
　　按施工機械或運輸設備的種類等進行明細核算。
　　機械作業(yè)——挖掘機（人工費）
　　（燃料及動力費）
　�。ㄕ叟f及修理費）
　　（其他直接費用）
　�。ㄩg接費用）
　　3．主要賬務處理
　　（1）企業(yè)發(fā)生的機械作業(yè)支出。
　　借：機械作業(yè)
　　貸：原材料/應付職工薪酬/累計折舊等
　�。�2）期（月）末，企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉入承包工程的成本。
　　借：工程施工
　　貸：機械作業(yè)
　　對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設備）的成本。
　　借：勞務成本
　　貸：機械作業(yè)
　　二、施工企業(yè)會計的核算特點
　　施工企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，按照現(xiàn)行會計法規(guī)體系要求，運用一套專門核算方法，對施工企業(yè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，真實、準確、及時地提供會計信息。它是加強施工企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益的經(jīng)濟管理活動。施工企業(yè)通過會計計量、計算和登記，能及時地取得生產(chǎn)經(jīng)營管理所必須的各種信息和數(shù)據(jù)，這對施工企業(yè)的管理具有重要意義。
　　施工企業(yè)會計的核算特點如圖1-2所示。
　　圖1-2施工企業(yè)會計的核算特點
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