第一章會計法律制度
基本要求
◆ 了解會計法律制度的構(gòu)成
◆ 熟悉會計工作管理體制
◆ 熟悉會計檔案管理
◆ 熟悉內(nèi)部控制制度
◆ 熟悉會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置
◆ 掌握會計核算的要求
◆ 掌握會計工作交接的要求
◆ 掌握會計違法行為的法律責(zé)任
第一節(jié) 會計法律制度的概念和構(gòu)成
一、會計法律制度的概念
    會計法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整會計關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。會計關(guān)系是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
二、會計法律制度的構(gòu)成
    我國會計法律制度主要包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和地方性會計法規(guī)。
（一）會計法律
    會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。我國目前有兩部會計法律，分別是《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）和《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）�！稌�計法》經(jīng)第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過，自1985年5月1日起施行。1993年12月29日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，第一次修訂了《會計法》，對規(guī)范會計工作、促進(jìn)會計工作更好地為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)起到了積極作用。1999年10月31日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議再次對《會計法》進(jìn)行修訂，這也是適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要�！稌�計法》自此次修訂至今，使會計工作充分發(fā)揮了在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序中的作用�！稌�計法》是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則�！蹲�冊會計師法》于1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過，1994年1月1日起施行�！蹲�冊會計師法》實(shí)施以來，對規(guī)范注冊會計師行業(yè)發(fā)揮了積極作用。隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了適應(yīng)行業(yè)內(nèi)部的新形勢和新問題，《注冊會計師法》的修訂已經(jīng)提上日程。
（二）會計行政法規(guī)
    會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定并發(fā)布、或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布、調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范�！稌�計法》是會計行政法規(guī)的制定依據(jù)。如國務(wù)院發(fā)布的自1990年12月31日發(fā)布并實(shí)施的《總會計師條例》和自2001年1月1日起施行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。
（三）會計部門規(guī)章
    會計部門規(guī)章是指國家主管會計工作的行政部門即財政部以及其他相關(guān)部委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會計工作中某些方面內(nèi)容的國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度和規(guī)范性文件，包括國家統(tǒng)一的會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機(jī)構(gòu)和會計人員管理制度及會計工作管理制度等。
（四）地方性會計法規(guī)
    地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或常務(wù)委員會在同憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的規(guī)范性文件。
【例1-1】 （簡答題）說明我國會計法律制度的基本構(gòu)成。
【答案與解析】 會計法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和地方性會計法規(guī)。它是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。其基本構(gòu)成如下：
（1）會計法律。是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)生活中會計關(guān)系的法律總規(guī)范。會計法律是由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律，如《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國注冊會計師法》，它是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。
（2）會計行政法規(guī)。是調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。會計行政法規(guī)由國務(wù)院制定發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，制定依據(jù)是《會計法》，例如《總會計師條例》等。
（3）會計部門規(guī)章。是指由主管全國會計工作的財政部門就會計工作中某些方面依法制定的規(guī)范性文件，由財政部部長簽署命令予以公布，例如《財政部門實(shí)施會計監(jiān)督辦法》。
（4）地方性會計法規(guī)。是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或常務(wù)委員會在同憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的規(guī)范性文件。
第二節(jié) 會計工作管理體制
    國家會計工作管理體制由法律、行政法規(guī)規(guī)定，是國家管理會計工作的組織形式和基本制度，包括管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)范圍的確定和管理職權(quán)的劃分。我國會計工作實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”體制。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作�？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
 
一、會計工作的行政管理
（一）會計工作行政管理的體制
    《會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作�？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作�！彼�以，我國在會計工作管理體制上實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則。
（二）會計工作行政管理的內(nèi)容
    財政部門作為全國會計工作的管理者，其應(yīng)履行的會計行政職能主要有以下幾點(diǎn)。
1．制定國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度
    會計準(zhǔn)則制度是指政府管理部門對管理會計事務(wù)所做出的規(guī)章、準(zhǔn)則、辦法等規(guī)范性文件的總稱，包括對會計工作、會計核算、會計監(jiān)督、會計檔案管理等所制定的規(guī)范性文件。《會計法》第八條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度，制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實(shí)施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案�！边@一規(guī)定正體現(xiàn)了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則。在國務(wù)院財政部門制定國家統(tǒng)一的會計制度的基礎(chǔ)上，還需要由各地區(qū)、各部門制定符合《會計法》要求的、符合實(shí)際情況的會計制度或者補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)或者備案后實(shí)行。
    我國自1992年開始制定和發(fā)布了第一個會計準(zhǔn)則——《基本會計準(zhǔn)則》和16項具體會計準(zhǔn)則。于2006年對原有的1項基本會計準(zhǔn)則和16項具體會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，同時又發(fā)布了22項具體會計準(zhǔn)則和兩類企業(yè)（金融和非金融企業(yè)）適用的會計科目與會計報表。新準(zhǔn)則首次構(gòu)建了一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的體系。它具有連貫性、前瞻性、國際趨同的特點(diǎn)�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則指南三部分。它們構(gòu)成了我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并具有法律法規(guī)上的效力，在全國范圍內(nèi)（港、澳、臺地區(qū)除外）執(zhí)行。
【例1-2】 （單選題）下列各項中，有權(quán)制定國家統(tǒng)一會計制度的部門是（  ）。
A．國務(wù)院財政部門    B．國務(wù)院證券監(jiān)管部門
C．國務(wù)院審計部門    D．國務(wù)院稅務(wù)部門
【答案與解析】 A《會計法》第八條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度，制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)�！�
2．會計市場管理
（1）會計市場的概念。
    會計市場是指會計資源市場，是對會計資源進(jìn)行有效開發(fā)、合理配置，從而達(dá)到充分利用的運(yùn)行機(jī)制。
①會計資源具有使用價值和價值。會計資源的使用價值取決于會計資源本身的自然屬性。而會計資源的價值是凝結(jié)在會計資源上的社會必要勞動。不同的會計資源的價值，在質(zhì)的方面是相同的，但在量的方面有所不同，其主要原因在于不同的會計資源，其價值的構(gòu)成要素有所不同。會計資源所具有的一般商品屬性為其進(jìn)入市場交換配置提供可能性，并成為前提條件。
②會計資源的配置需要運(yùn)用市場機(jī)制。我國要建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，就必須建立統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系，不僅全部消費(fèi)品，而且全部生產(chǎn)要素都要進(jìn)入市場。所以，建立會計市場，利用市場機(jī)制配置會計資源，是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。會計資源只有運(yùn)用市場機(jī)制加以配置，才能形成有效的會計市場，這也是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)需要。
③在會計資源交換過程中存在著多種交換關(guān)系。會計資源的交換關(guān)系主要有兩個方面，即會計資源的交換價值的關(guān)系和供求關(guān)系。這些關(guān)系是很復(fù)雜的，只有市場規(guī)則和作用可以有效地理順這些復(fù)雜的關(guān)系，這一點(diǎn)為會計資源進(jìn)入市場提供了必要性。
（2）會計市場管理。
    為了會計資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)資源利用最大化，更好地建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，就必須要加強(qiáng)會計市場的管理。會計市場的秩序受到會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的直接影響，這不僅關(guān)系到會計市場的未來，也關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)秩序和社會公共利益。要加強(qiáng)會計市場的管理，就必須在以下三方面做出努力。
①會計市場的準(zhǔn)入管理。
    我國實(shí)行會計從業(yè)資格考試制度，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，任何從事會計工作的人員，都必須取得會計從業(yè)資格證書。對會計市場準(zhǔn)入的管理由我國縣級以上財政部門進(jìn)行。取得會計從業(yè)資格是進(jìn)入會計職業(yè)界的一張通行證，如果任何懂一點(diǎn)會計的人都可以從事會計工作，會計市場就會魚龍混雜，違背了真實(shí)和公允的價值尺度。所以，會計從業(yè)資格的設(shè)立是必要的，也是必須的。
②會計市場的運(yùn)行管理。
    會計市場的運(yùn)行管理是會計市場能否持久健康發(fā)展的決定性因素。注冊會計師由于其特殊的地位與職責(zé)——社會監(jiān)督的主體，在運(yùn)行管理中發(fā)揮著重要作用。注冊會計師鑒證作用的有效發(fā)揮，有利于實(shí)現(xiàn)會計市場的公允與公正，可以更好地維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益。為了加強(qiáng)對社會監(jiān)督主體的管理，更好地維護(hù)會計市場的秩序，我國法律明文規(guī)定，從事社會審計的人員必須具有注冊會計師資格。注冊會計師考試制度是擁有審計資格的必要條件，考試成績合格并從事審計工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會計師事務(wù)所。財政部門要根據(jù)注冊會計師法、行政許可法的要求和設(shè)立會計師事務(wù)所的規(guī)定，按照公開、公平、便民、高效的原則，依照法定程序嚴(yán)格審批會計師事務(wù)所；同時，加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)管，健全行業(yè)監(jiān)管跨部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，嚴(yán)厲懲治通同舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。要重點(diǎn)加強(qiáng)對大中型會計師事務(wù)所及其注冊會計師的監(jiān)管。
③會計市場的退出管理。
    相關(guān)法律規(guī)定，對于不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和會計人員條件的單位應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)。除會計師事務(wù)所以外，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，并取得由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。這些機(jī)構(gòu)和人員獲準(zhǔn)進(jìn)入會計市場以后，應(yīng)當(dāng)遵守會計制度的規(guī)定，嚴(yán)格遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)制度、準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。發(fā)生違反會計法、注冊會計師法行為的，財政部門有權(quán)對其進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會計市場。
【例1-3】 （多選題）會計市場管理具體包括（  ）。
A．會計市場的準(zhǔn)入管理    B．會計市場的運(yùn)行管理
C．會計市場的退出管理    D．會計市場的凈化管理 
【答案與解析】 ABC要加強(qiáng)會計市場的管理，就必須在以下三方面做出努力：①會計市場的準(zhǔn)入管理；②會計市場的運(yùn)行管理；③會計市場的退出管理。
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